MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS

RESOLUCIÓN No. 24/95

POR CUANTO: La Ley Número 73, Del Sistema Tributario, de fecha 4 de agosto de 1994, en el Capítulo II del Título II, artículos 17 y 18, establece el Impuesto sobre los Ingresos Personales, que grava los ingresos de las personas naturales, en moneda nacional o en divisas, originados por cualquier actividad, incluido el salario, en proporciones asociadas a su cuantía.

POR CUANTO: La referida Ley, en su Disposición Final Quinta, faculta al Ministro de Finanzas y Precios para, cuando circunstancias económicas y sociales a su juicio así lo aconsejen, establecer las bases imponibles y tipos impositivos en forma progresiva o no, los gastos que serán deducibles a los efectos del pago de los diferentes impuestos, las formas y procedimientos para el cálculo, pago y liquidación de los impuestos, así como conceder exenciones y bonificaciones, totales, parciales, permanentes o temporales.

POR CUANTO: Se hace necesario establecer las normas para el pago del impuesto sobre los ingresos personales en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles.

POR TANTO: En uso de las facultades que me están conferidas,

RESUELVO

Primero: Estarán gravadas con el Impuesto sobre los Ingresos Personales, cuando se trate de ingresos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles, cualquiera que sea el país de origen de éstos, las personas naturales cubanas por los ingresos obtenidos en ocasión del ejercicio de actividades mercantiles, arrendamiento de bienes, actividades intelectuales, artísticas, manuales o físicas en general, ya sean de creación, reproducción, interpretación, aplicación de conocimientos o habilidades, incluidas, además las comisiones, salarios, u otros ingresos generados por fuentes distintas a las anteriormente relacionadas.

Así mismo son sujetos de este impuesto las personas naturales extranjeras que, dentro de un mismo año fiscal, permanezcan por más de ciento ochenta (180) días en el territorio de la República de Cuba y obtengan ingresos en él de fuente cubana.

Se exceptúan de lo dispuesto anteriormente, de acuerdo con lo legalmente establecido, los extranjeros socios en empresas mixtas o partes en contratos de asociación económica internacional, por los ingresos personales obtenidos a partir de las ganancias o utilidades del negocio.

Segundo: La base imponible de este impuesto la constituye los ingresos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles, percibidos por los sujetos durante el correspondiente año fiscal, de las actividades que se disponen en el apartado precedente.

A los efectos de esta Resolución el año fiscal coincidirá con el año natural, excepto en aquellos casos expresamente autorizados.

Tercero: : Los sujetos de este impuesto quedan obligados a inscribirse en el Registro de Contribuyentes en la oficina municipal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, o el de su representante legal en caso de no tenerlo fijado en el territorio nacional.

Cuarto: No estarán gravadas por el impuesto a que se contrae esta Resolución, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 19 de la Ley No. 73, Del Sistema Tributario, de fecha 4 de agosto de 1994:

1. Las remesas de ayuda familiar que se reciban del exterior.
2. Las retribuciones de los funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros acreditados en la República de Cuba, percibidos de sus gobiernos respectivos cuando exista reciprocidad en el tratamiento a los funcionarios diplomáticos y consulares cubanos radicados en dichos países.
3. Las retribuciones percibidas por los funcionarios extranjeros representantes de organismos internacionales de los que la República de Cuba forma parte.
4. Las donaciones realizadas al Estado cubano o a instituciones no lucrativas.

Quinto: Se excluyen de la base imponible de este impuesto, además de las exenciones previstas en el Apartado precedente:

1. Los ingresos obtenidos por actividades que tengan una connotación relevante para la Nación, cuando se soliciten por los jefes de los organismos rectores de la actividad y sean aprobadas por el Ministro de Finanzas y Precios.
2. Las cuantías recibidas de personas jurídicas para viáticos y gastos de viajes, becas y misiones de trabajo encomendadas en el exterior.
3. Los ingresos provenientes de las jubilaciones y pensiones.

Sexto: Para la determinación de la base imponible se deducirán, de los ingresos obtenidos por los sujetos de este impuesto en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles:

1. Las comisiones y gastos de representación pagados a agentes nacionales o extranjeros, razonables y debidamente justificados, en los casos que así proceda.
2. Los gastos necesarios para el ejercicio de la actividad o profesión relacionados directamente con el origen de los ingresos, debidamente justificados y hasta un límite del diez por ciento (10%) del total de los ingresos brutos percibidos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles.
3. Un veinte por ciento (20%) del total de ingresos obtenidos en moneda extranjera, por actividades realizadas en el extranjero, para gastos de manutención fuera del país.

También será deducible el impuesto sobre ingresos personales o renta pagado por los sujetos del impuesto, en el país donde los percibieron, siempre que ello se justifique documentalmente.

Séptimo: Se entenderá, al objeto de esta Resolución, como debidamente justificado, la presentación de pruebas documentales de las comisiones o gastos pagados, y de los ingresos obtenidos.

Asimismo, las deducciones establecidas en la presente Resolución y sus cuantías máximas serán definidas para los distintos sectores de la economía en regulaciones específicas sobre el particular.

Octavo: Estará exento del pago de este impuesto el sujeto que contractualmente haya convenido con una entidad estatal cubana o con empresas del Estado cubano, o representantes de éstas en el extranjero, cualquiera que sea la actividad, incluida la asistencia técnica, y que los ingresos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles por él obtenidos se perciban en su totalidad por aquellas y el sujeto reciba una cantidad que cubra sus gastos personales y hasta un diez por ciento (10%) del total del ingreso percibido por la entidad.

Noveno: Otorgar una bonificación del veinte por ciento (20%) del impuesto a pagar a los sujetos del impuesto que obtengan sus ingresos de o a través de una entidad cubana, que autorice este Ministerio a propuesta del organismo rector de la actividad de que se trate o representante de ésta en el extranjero.

Décimo: Los sujetos que obtengan ingresos por las actividades descritas en el apartado Primero de esta Resolución tributarán el impuesto aplicando a sus respectivas bases imponibles los tipos impositivos que correspondan, conforme a la escala siguiente, expresada en pesos cubanos convertibles:

Undécimo: Las entidades nacionales o sus representantes en el extranjero, que actúan como agencias, contratistas, comisionistas, adquirentes o comercializadores, editores o que realicen funciones similares, que paguen o representen al sujeto del impuesto por la actividad que realizan, quedan obligados a retener e ingresar al fisco, como pagos parciales, el impuesto que corresponda pagar por cada contribuyente al que se le efectúe pagos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles.

Duodécimo: Los contribuyentes de este impuesto que obtengan sus ingresos directamente, sin la participación de una entidad nacional o de su representante en el extranjero, deberán efectuar el pago parcial en los meses que perciban dichos ingresos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles, aplicando los tipos impositivos de la escala anual establecida en el apartado Décimo de la presente Resolución, excepto las actividades o conceptos de ingresos expresamente autorizados a efectuar su pago anualmente.

Decimotercero: El pago parcial de este impuesto se realizará por los retentores o por los sujetos directamente, cuando así corresponda, durante los diez (10) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuaron las retenciones o se percibieron los ingresos. El pago se efectuará en moneda extranjera o en pesos cubanos convertibles de acuerdo a la tasa de cambio vigente.

Para la realización del antes referido ingreso la entidad retentora deberá presentar, junto al modelo bancario correspondiente, la relación del Impuesto sobre Ingresos Personales en Divisas cobrado por retención.

Decimocuarto: Las personas obligadas al pago de este impuesto presentarán la Declaración Jurada Anual de Ingresos Personales en Divisas, por los obtenidos durante el respectivo año fiscal, deduciendo las cantidades autorizadas en los apartados Cuarto, Quinto y Sexto de esta Resolución; aplicándose a la base imponible resultante la escala anual consignada en su apartado Décimo.

Del impuesto calculado serán minorados los pagos parciales realizados y las retenciones y bonificaciones a que se refieren los apartados Noveno, Undécimo y Duodécimo de esta Resolución, para determinar el impuesto a liquidar por el año fiscal.

Decimoquinto: El contribuyente presentará la Declaración Jurada Anual de Ingresos Personales en Divisas en la oficina municipal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el término de sesenta (60) días posteriores al 31 de diciembre de cada año.

En este propio plazo se deberá efectuar el pago que resulte como liquidación anual del impuesto.

Decimosexto: Los sujetos de este impuesto que durante el plazo establecido para su pago se encuentren en el exterior, por contratos de trabajo ininterrumpibles, podrán optar por convenir previamente el aplazamiento de la presentación de la Declaración Jurada Anual de Ingresos Personales en Divisas, por no más de sesenta (60) días, con la oficina municipal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, o designar un responsable que asuma ejecutar las obligaciones del sujeto del impuesto.

Decimoséptimo: Si al presentar la liquidación anual resultase una diferencia a favor del contribuyente, se le permitirá su descuento de los pagos que deba efectuar en el ejercicio fiscal inmediato siguiente, salvo en los casos en que los pagos realizados correspondan a cuotas mensuales que gravan determinadas actividades.

La oficina municipal de Administración Tributaria que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, después de verificar la Declaración Jurada Anual de Ingresos Personales en Divisas, en un plazo no mayor de sesenta (60) días contado a partir de su recibo, y comprobada la diferencia a favor del contribuyente, dictará resolución autorizando el crédito fiscal y su descuento en los próximos pagos.

Decimoctavo: El contribuyente, en los pagos siguientes a la firmeza de la resolución a que se refiere el apartado precedente, consignará en el modelo bancario correspondiente el importe a descontar por el crédito fiscal autorizado y el número de la referida Resolución.

De ser superior el crédito fiscal al importe a pagar en esa primera oportunidad, el contribuyente deberá presentar, en la oficina municipal de Administración Tributaria correspondiente al municipio de su residencia y en el término establecido en el apartado Decimotercero de la presente, el modelo bancario consignado en el párrafo anterior.

Si durante un plazo de seis (6) meses posteriores a la fecha de dictada la referida resolución y autorización, el contribuyente no obtiene ingresos gravados, podrá solicitar la devolución en efectivo del crédito fiscal pendiente, en un plazo no mayor de treinta (30) días.

Decimonoveno: Los pagos de este impuesto se ingresarán al fisco por el párrafo 83007 "Impuesto sobre Ingresos Personales en Divisas. Presupuesto Central", del vigente Clasificador de Ingresos al Presupuesto del Estado.

Vigésimo: Los sujetos de este impuesto están obligados al cumplimiento de los deberes formales establecidos en la legislación tributaria vigente; y entre otros, conservar los comprobantes necesarios para la verificación de sus ingresos en moneda extranjera o pesos cubanos convertibles y concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria donde se les haya citado, para contestar o informar verbalmente o por escrito, dentro del término que se les señale, en relación con sus obligaciones tributarias.

Vigésimo primero: El contribuyente está obligado, cuando se le efectúen comprobaciones sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, a facilitar la información de los ingresos que ha obtenido y a la exactitud del pago del impuesto al Estado y en caso de no existir datos que permitan determinar los ingresos obtenidos en el período que se compruebe, se determinará por presunción el ingreso personal que debió declarar y el impuesto que debió pagar; en cuyo caso el comprobador o auditor fiscal aplicará el procedimiento establecido para reclamar el pago del impuesto que resulte procedente.

Vigésimo segundo: Decursado el plazo establecido para el pago voluntario del Impuesto, los contribuyentes morosos quedarán incursos en el recargo por mora y además se les aplicarán las sanciones establecidas en la legislación tributaria vigente.

Vigésimo tercero: Los sujetos de este impuesto podrán ejercer los derechos que la legislación fiscal les autoriza y los que incurran en infracciones de la presente Resolución y demás regulaciones que la complementan se atendrán a lo dispuesto en las normas y procedimientos tributarios vigentes.

Vigésimo cuarto: Los ingresos por contratos firmados con anterioridad al primero de diciembre de 1995 no estarán gravados, excepto que su vencimiento exceda del treinta y uno de enero de 1996, en cuyo caso quedarán gravados los ingresos a partir de este plazo.

Vigésimo quinto: Se delega, en el viceministro de este Ministerio que atiende a la Dirección de Ingresos, la facultad para que dicte cuantas instrucciones se requieran para el mejor cumplimiento de lo que por la presente se establece.

Vigésimo sexto: Esta Resolución entrará en vigor a partir del día primero de enero de 1996.

Vigésimo séptimo: Publíquese en la Gaceta Oficial de la República de Cuba para general conocimiento y archívese el original en la Dirección Jurídica de este Ministerio.

Dada en ciudad de La Habana, a los veinticuatro días del mes de noviembre de 1995.

Manuel Millares Rodríguez
Ministro